新个税法，给百姓更多红利！深化个税改革迈出关键一步

　　“要实施更大规模的减税降费”，这是刚刚闭幕的中央经济工作会议上释放的新信息。“减税降费”成为财政政策“加力提效”的重要手段。

　　尤其值得一提的，是在2019年“减税降费”序列里首先吹响冲锋号角的“个税改革”。再过不到十天，新的个税计征方式便将正式实施。新修订的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称“新个人所得税法”)是什么、与过去计税有何不同、又将在哪些方面影响百姓生活？

　　从“代扣代缴”变累计“预扣预缴”，个税征收的历史性变革

　　记者沿时间轴梳理了个税改革一路发展经历的主要节点。

　　从党的十八届三中全会开始，《全面深化改革若干重大问题的决定》便对个税改革作出安排，明确要“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”。其后，党的十九大报告指出，要加快建立现代财政制度，深化税制改革。今年政府工作报告进一步明确，要改革个人所得税，就要“提高个税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕”。

　　记者发现，今年修订的“个人所得税法”同此前税法相比，征税范围有所调整。“个体工商户的生产、经营所得”与“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”合并成为“经营所得”，而“经国务院财政部门确定征税的其他所得”不复存在。

　　根据12月20日出台的《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》，扣缴义务人在向居民个人支付工资、薪金所得时，“应当按照累计预扣法计算预扣税款”。这一要求，也使“累计预扣法”成为个税征收方式的一大历史性转变。

　　为通俗理解何为“累计预扣”及其在个税征收中扮演的角色，中国政法大学财税法研究中心主任施正文解释说，往后如要计算5月的预扣预缴税款，则要先计算当年1-5月累计预扣预缴应纳税所得额总额，用总额乘以预扣率，减去速算扣除数，再减去累计减免税额和1-4月已预扣预缴的税额，才能得出5月单月的预扣预缴税额。而之所以个税征缴要从“代扣代缴”变为累计“预扣预缴”，施正文解释说，鉴于对居民个人综合所得要采取年度合并纳税，所以要使用累计预扣的方法。

　　推行“累计预扣”伴随的另两项重要改变，是个税起征点的提高和“累计预扣”中免征“盘面”的扩大。其中，个税起征点由今年10月1日前的每月3500元提升至当前累计6万元一年，划归每月即扣5000元。而子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等6项“专项附加扣除”的设立，则诠释了个税免征“盘面”朝着哪些方向扩大。

　　“从须缴345元到仅缴45元”，将看得见的红利还给百姓

　　“新个人所得税法”的落地，为居民个人所得税的缴纳带来了诸多转变。这些转变并非孤立地存在，有些通过相互结合能产生新的催化，为老百姓带来更多实惠。

　　以推行“累计预扣法”与提高“起征点”为例，“在对比分析时，可设立两个时间点来对照看。”省税务局相关人士告诉记者。“两个时间点”，分别是“2018年10月1日”和“2019年1月1日”。“今年‘十一’前，个税起征点是每月不到5000元，同时不享受‘累计预扣’；‘十一’之后，起征点上调至5000元的关口，但也不享受‘累计预扣’；明年元旦起，‘5000元起征’与‘累计预扣’相互叠加。在这三个阶段，居民需缴纳个税中的免征额，呈现出较为直观的梯度上升。”这位人士进而算了笔账——

　　假设一位纳税人头月工资是4000元，次月工资达到1万元。那么今年“十一”前，他两月合计的个税免征额，即计算“应纳税所得额”时须去掉的“减除费用”仅为7000元。若放今年“十一”后，两月免征的总额度能扩大到9000元。而从明年元旦起，这一合计数额将达到1万元。

　　免征额从7000元“涨到”1万元，体现的正是“新个人所得税法”给老百姓带来的红利。

　　不仅如此，实惠还体现在“累计预扣预缴应纳税所得额”的计算项上。“‘新个人所得税法’出台前，个人应纳税所得额计算中并无‘专项附加扣除’项，这样此前个人所须纳税的额度就比未来高出不少。”上述人士分析。

　　若以月薪1万元为例，不考虑免税收入及其他劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等部分，而“专项附加扣除”中，南京等城市的“住房租金”为每月1500元，则按改革前税制计算，单月“应纳税所得额”是从1万元中扣除3500元和2000元“三险一金”专项扣除与法律规定的其他扣除费用后得到的4500元，其后乘以税率再减去速算扣除数，算得须缴345元。而在“新个人所得税法”出台后，单月“应纳税所得额”从4500元进一步下降到1500元，乘以预扣税率，最终仅要缴税45元。前后7.6倍的个税缴纳差异，让改革的实惠实实在在放在百姓眼前。

　　从“众所期望”到“分项落实”，这些概念正走向细分

　　记者发现，在“新个人所得税法”中值得注意的细节不少，尤其要摸清“专项附加扣除”中易引发混淆的概念范畴。

　　例如，能否将继续学历(学位)教育、职业资格教育纳入专项附加扣除的“继续教育”范畴，道出了众多在异地拼搏的年轻人共同的诉求。对此，肯定的答复，让大家吃下“定心丸”——

　　在中国境内接受学历继续教育的纳税人，其支出在受教育期间按每月400元定额扣除，但同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月。与此同时，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，也可在取得相关证书的当年即按照3600元的定额扣除。而接受本科及以下学历继续教育并符合扣除条件的从业人员，既可选由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

　　住房是除教育外的另一热点话题。“住房租金”扣除标准是否能因地制宜？

　　如纳税人“主要工作城市”在直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，且在该市没有住房，则其扣除标准为1500元每月；除上述城市外，在市辖区户籍人口超过和不超过100万的城市，扣除标准分别为每月1100元和800元。值得注意的是，上述“主要工作城市”的界定标准，是指囊括纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)等在内的全部行政区域。而对于无任职受雇单位的纳税人来说，“主要城市”则为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。

　　大病医疗作为普通家庭“隐性”存在的一笔支出，也是社会普遍关心的一大个税改革议题。那么，作为“专项附加扣除”中的大病医疗支出，它的范围和标准又当如何界定？

　　在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人在医保目录范围内自付累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，可在8万元的年度限额内据实扣除。

　　“这种可扣除的医药费用支出，包括未成年子女发生的医药费用支出，可选择由夫妻一方扣除。”“新个人所得税法”相关规定指出。

　　记者 李睿哲 王建朋