浅谈报账单位会计原始凭证的审核
报账制核算就是管理单位（或总公司）要求报账单位（或分公司、部门）把发生的业务收支单据定期上报由管理单位统一核算的一种会计处理方法。目前，报账制核算应用比较广泛，大到全国性的村账镇管，小到单位内部部门核算。报账单位一般具有规模较小、收支金额小、员工数量少、业务种类比较少、收支项目比较稳定且可控可查、有唯一的主管单位等特点。报账制核算方式可以节省会计核算成本，提高会计核算水平，提高资金使用效率。但是，报账制核算方式也存在一些漏洞，而且这些漏洞更具隐蔽性，如果不加以限制，会给管理单位造成巨大隐性损失。
一、报账制会计核算方式存在问题
报账制核算的业务流程一般是报账单位发生收支业务后，定期把收支原始凭证按要求进行归类、粘贴上报，通过管理单位审核后，从业务周转金中核销收支金额。采用报账制会计核算办法的管理单位一般都是规模较大、所属单位较多、经营（办公）地点比较分散，所属单位的经营特点符合报账制核算要求。
报账制会计核算产生的主要问题一是虚增支出业务项目、虚增业务支出金额、不报或少报收入项目特别是主营业务之外的小笔业务收入。由于报账单位经营地点一般在基层乡镇，相当大部分费用支出（小额购物）业务无法取得正式发票，而税法规定又不允许白条入账，所以，报账单位一般必须把原始业务收据转开成正式发票，这就会导致小数开大数，不合法项目开成合法项目，甚至虚开业务发票。二是报账单位不独立核算，不做凭证，没有账簿，最多是流水账。在实际业务中，周转金拨付和费用实际支付会有时间差异、上报费用和实际开支会有金额差异，甚至于人为制造差异，给个别人造成可乘之机。产生问题原因就在于各报账单位和管理单位距离较远，信息沟通不畅，管理单位缺乏有效监督。同时各报账单位没有原始会计账簿，缺乏监督资料。三是对报账单位主要靠审核来控制费用支出，缺乏客观、科学标准，在审核中难免形成权力腐败。
二、堵住报账制存在漏洞
有效堵住报账制漏洞应该从以下几方面加强监督和管理。
（一）制订科学的费用标准。
制订科学的费用标准就是对报账单位费用开支进行“包干”管理。包干内容可以采取“总额包干”、“分项包干”或“部分包干+部分审批”等形式。“包干”管理方式适应于业务类型比较单一，产生费用标准在一定期间内是可以定量预见的报账单位。采取“包干”方式进行收支管理，管理单位只需要掌握各项业务包干计算基数和包干标准，对报账单位的原始会计凭证只进行合法性检查即可。宏观管理报账单位原始会计凭证方法可以减轻单据审核部门工作量，减少审核人寻租空间，减少和报账单位的矛盾。
制订科学的费用标准就是对报账单位费用进行“包干”管理。包干内容根据管理单位要求和报账单位经营特点，采取“总额包干”、“分项包干”或“部分包干+审批”三种形式。“总额包干”管理方式适应于业务类型比较单一，产生费用在一定期间内可以定量预见的报账单位。“分项包干”管理方式适应于业务类型可以明显细分项目的报账单位。比如报账单位完成某项业务即可获得相应标准费用；“部分包干+审批”方式适应于业务类型较复杂的报账单位，对能细分类型（项目）的业务按一定标准计算费用，对一些较少发生的业务所发生的费用采取报告审批的管理办法。
有了合理的定额标准，管理单位只需要掌握各项业务包干计算基数和包干标准，对报账单位的原始会计凭证只进行合法性检查即可。减少人为调整空间，减轻审核部门工作量，减少和报账单位的矛盾。也能促使报账单位“精打细算”，实现节约费用的管理目的。
（二）建立可查的辅助账簿。
建立辅助账簿要改变报账制查账无据的状况，要求报账单位建立辅助会计账，便于管理单位全面分析费用开支情况。报账单位进行凭证处理并登记辅助账簿，会计凭证附件就是日常业务取得的白条和正式发票的复印件。报账时把白条补开等额综合发票，然后把补开的发票和原始正式发票报送管理单位审核入账。需要强调的是，报账单位送审正式发票时要把原始白条和原正式发票复印件一起送审，管理单位审核的重点是原始凭证真实性（实地抽查）、原始白条和补开发票对应关系，正式发票和复印件一致性。审核部门审核无误后在每张白条凭证和正式发票复印件上盖章，然后交给报账单位保管或由管理单位统一保管。
建立辅助账簿方法虽然复杂一些，但是可以有效完整保存原始会计凭证，可以保证管理单位对业务进行复查还原，有利于各级纪委审计和本部门职工监督检查，可以避免长时间以后对“补开发票”无法解释，有利于报账单位负责人自证清白。
（三）推行阳光的财务公开。
报账单位发生费用理论上是各项业务费用之和，但是，实际操作过程中，为了个人利益或小团体利益往往会虚开部分发票（白条），而且，报账单位职工对于管理单位审核的费用总额和明细一概不知，客观上也造成管理漏洞。阳光是最好的防腐剂，在报账单位内部定期公开审核总额和明细，甚至公布每笔费用开支经手人及用途，利于干部职工监督费用开支。实行财务公开，首先要实现原始会计凭证全程可查可控。一是要完善签字手续。要求报账部门在业务发生后，无论取得何种会计凭证，相关经手人和报账部门负责人要在凭证上签字。二是要细化票据内容。要求原始会计凭证开具内容要规范，注明出售方名称、地址、联系电话和出售货物数量、规格、型号、产地、单价等，以备审核部门抽样核实业务真实性。
加强报账单位费用管理其实并不难，也不需要多么高专业技术，主要是审核人员要有负责任的工作精神，也就是说要“敢管”。其次是采取科学的方法，也就是说要“会管”。实践证明，“包干”管理、建立辅助账簿和财务公开是非常有效的管理办法，基本上可以堵住报账制会计核算的漏洞。当然，审核人员也不能过分教条，也要充分考虑报账单位发生业务连续性和多变性，要深入现场了解报账单位全部业务活动，关注每项业务活动总费用的变化情况，绝不能闭门审票，那会造成“盲人摸象”的新笑话。(新沂市粮食局 张新龙)