企业年金如何缴纳个人所得税

　　最近，人社部、财政部联合发布了新的《企业年金办法》(人力资源和社会保障部、财政部令第36号)，新办法自2018年2月1日起施行，同时废止了原《企业年金试行办法》(原劳动和社会保障部令第20号)。因此，许多企业在热议职工退休后可以多获得一份退休工资的同时，也关心企业和个人企业年金缴费和领取时如何缴纳个人所得税的问题。为此，笔者根据现行政策规定分析说明如下，供参考。

　　一、企业年金在缴费环节暂不缴纳个人所得税

　　根据《财政部、人力资源和社会保障部、国家税务总局〈关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知〉》(财税[2013]103号)的规定，从2014年1月1日起，企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

　　虽然，新企业年金办法将企业和个人的缴费标准调整为企业缴费每年不超过本企业职工工资总额的8%，企业和职工个人缴费合计不超过本企业职工工资总额的12%，企业当期缴费计入职工企业年金个人账户的最高额与平均额不得超过5倍。但是，现行税收政策规定的标准仍然是企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12，个人缴费不超过本人缴费工资计税基数的4%，个人缴费工资计税基数为本人上一年度按照国家统计局规定列入总额统计的月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

　　所以，在实际执行时，只有单位和个人不超过国家政策规定标准缴付的年金才能在缴费环节不纳税。对超过税收政策规定标准缴付的年金单位和个人缴费部分，还应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。

　　二、在年金领取环节，针对三种不同的情形采取不同的征税方法

　　一是企业和个人从2014年1月1日起开始实行年金办法并开始缴费的，于2014年后达到国家规定的退休年龄，按月领取的年金，全额按照工资、薪金所得计征个人所得税；对按年或按季领取的年金，应平均分摊计入各月，按照工资、薪金所得计征个人所得税。

　　案例1：甲企业于2014年1月起按照国家规定标准为全体员工缴付年金，其中王先生于2018年2月办理退休，并按月领取年金1000元，王先生每月应缴纳个人所得税为1000×3%＝30(元)

　　二是对单位和个人在2014年1月1日前开始缴付年金缴费，从2014年1月1日后领取年金的，允许其从领取的年金中减除已缴纳个人所得税的部分，就其余额按照以上第一种方法计算征税；在个人分期领取年金的情况下，可按2014年1月1日前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，就减计后的余额按规定计征个人所得税。

　　案例2：乙丙企业于2004年开始实行年金制度，至2013年12月底李先生年金账户余额为12万元(已按规定在缴费环节扣缴了个人所得税)，2018年1月底年金账户余额为20万元，李先生2014年1月1日前年金缴费占比为60%(12/20)。李先生于2018年2月退休并按月领取年金3000元。李先生每月应缴纳个人所得税为3000×(1-60%)×3%＝36(元)。如果李先生在2014年前缴付的年金缴费未扣缴个人所得税，则李先生每月应缴纳个人所得税3000×10%-105＝195(元)。

　　三是从2014年1月1日起，对个人出境定居或死亡(由其指定的受益人或法定继承人)一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照以上两种方法的规定计算缴纳个人所得税。除上述特殊原因外，则不允许采取分摊的方法，而就一次性领取的总额，单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。

　　案例3：张先生于2018年2月退休并随子女定居境外，一次性领取年金余额15万元。

　　如果张先生年金是在2014年1月1日后缴付的，或在2014年前已缴付但未扣缴个人所得税的，张先生应缴纳个人所得税为(150000÷12×25%-1005)×12＝25440(元)。

　　如果张先生在2014年1月1日前缴付的年金12万元已扣缴个人所得税，张先生2014年前年金缴费占比为80%(12/15)，则张先生应缴纳个人所得税为[150000(1—80%)÷12×10%-105] ×12＝1740(元)。

　　如果张先生不属于出境定居等特殊原因，而要求一次性领取年金个人账户资金余额15万元，其年金是在2014年1月1日后缴付的，或在2014年1月1日前已缴付但未扣缴个人所得税的。张先生应缴纳个人所得税为150000×45%-13505=53995(元)。

　　辛正平 许建国

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编辑：郑亚群